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摘要：2016年5月1日起，全國全面實施營改增，本文立足保安服務(wù)業(yè)，從實踐出發(fā)分稅收、開票、會計處理及管理四個方面闡述了營改增帶來的變化，論述了營改增對保安服務(wù)業(yè)的影響，提出新稅收體制下保安服務(wù)公司發(fā)展和提升的新思路。
保安服務(wù)業(yè)主要為各級機關(guān)和企事業(yè)單位、學(xué)校、公共場所、大型活動提供有償安全服務(wù)，承擔(dān)著輔助公安機關(guān)維護(hù)社會治安和公共安全的社會責(zé)任。目前，浙江省持有保安服務(wù)許可證的保安服務(wù)公司360多家，派遣保安員達(dá)20萬。
保安服務(wù)業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，營改增改革關(guān)系到所有保安服務(wù)公司的生存問題。中國保安協(xié)會多次派工作人員赴國家稅務(wù)總局匯報保安服務(wù)業(yè)實際情況，探討實施營改增后保安服務(wù)公司遇到的困難及相關(guān)建議，爭取國家對保安服務(wù)業(yè)的政策支持。筆者作為一名基層的財務(wù)人員，從實踐操作出發(fā)對保安服務(wù)業(yè)營改增改革后遇到的問題談一些看法。
一、營改增的實施背景。
營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。
在我國，營改增大致經(jīng)歷了幾個階段：2012年1月1日，率先在上海突施交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點，至2012年底，試點擴大至8個省市；2013年8月1日，營改增試點推向全國，并將廣播影視服務(wù)納入試點范圍；2014年1月1日，將鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)納入試點范圍；自2016年5月1日起全面推開營改增改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增范圍。
至此，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺，這是自1994年分稅制改革以來的又一次重大改革，是黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)作出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。
二、營改增對保安服務(wù)業(yè)的影響。
（一）營改增對保安服務(wù)業(yè)稅收的影響。
營改增后，保安服務(wù)公司從營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)化為增值稅納稅人，保安服務(wù)業(yè)微利經(jīng)營，營業(yè)稅時實行差額納稅優(yōu)惠政策，增值稅稅收政策的改革對保安服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響非常大。
保安服務(wù)公司提供安全保護(hù)服務(wù)，如按3月23日財稅[2016]36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人按簡易計稅方法依3a/o的征牧率納稅；增值稅一般納稅人按一般汁稅方法依6010稅率計算增值稅。兇保安人工成本占比高，進(jìn)項稅抵扣額少，若按上述政策納稅，經(jīng)過對比分析稅負(fù)增加4至6倍，大部分保安服務(wù)公司會面臨虧損或倒閉。
6月18日，財稅[2016]68號《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》明確了保安服務(wù)業(yè)提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。財稅[2016]47號《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。增值稅屬價外稅，含稅銷售額價稅分離后計算增值稅，安全保護(hù)服務(wù)簡易征收的實際稅負(fù)率(1/1.05×5%=4.76%)比營業(yè)稅稅率(5%下降0.24%，且增值稅政策增加了福利費扣減項目，因此保安服務(wù)業(yè)營改增后稅負(fù)下降了。
保安服務(wù)業(yè)增值稅差額納稅優(yōu)惠政策支持，使保安服務(wù)業(yè)營業(yè)稅中的優(yōu)惠政策在增值稅中得到了有效延續(xù)，真正實現(xiàn)了覺中央、國務(wù)院在稅收政策改革中提出的稅負(fù)只減不增的目標(biāo)，體現(xiàn)了黨中央、國務(wù)院在稅收政策上對保安服務(wù)業(yè)發(fā)展的大力扶持和對保安隊伍建設(shè)的極大關(guān)懷，為保安服務(wù)業(yè)有序經(jīng)營、后期發(fā)展提供了有力的保障。
（二）營改增對保安服務(wù)業(yè)開票的影響。
根據(jù)安全保護(hù)服務(wù)差額納稅相關(guān)規(guī)定，據(jù)調(diào)查，目前保安服務(wù)業(yè)普遍存在著兩種開票方法，二者均存有一定的缺陷。
方法一是差額開票，依據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第23號公告《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》規(guī)定，通過新系統(tǒng)差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額。方法一發(fā)票上業(yè)務(wù)反映全面，但在納稅申報時，金額欄和稅額欄無對應(yīng)的勾稽關(guān)系，無法填列申報。
方法二是全額開票，依據(jù)財稅[2016]47號規(guī)定，用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的可抵扣部分，只能開具增值稅普通發(fā)票，除此之外的差額部分可開具增值稅專用發(fā)票。方法二解決了方法一的矛盾，但用工單位收到兩份服務(wù)項目相同的發(fā)票，意見很多。
綜上所述，兩種開票方式在“扣除額”的確定上均存在著兩個問題：
一是開票時很難計算扣除額和差額數(shù)。派遣單位與用工單位簽訂的服務(wù)協(xié)議，一般約定服務(wù)內(nèi)容、時間、費用，支付給派遣員工的工資、福利等標(biāo)準(zhǔn)不作約定。開票時需要填寫扣除數(shù)，無法完全正確計算且工作量大。如開票時按一定的比例暫估扣除額，那么何時清算，如何清算又是問題。
二是開票時反映扣除數(shù)和差額數(shù)，實際上是通過開票方式將保安服務(wù)的成本利潤構(gòu)成向用工單位進(jìn)行了披露，泄露了商業(yè)秘密。此外，用工單位為取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，向派遣單位索要更詳細(xì)的成本費用清單并據(jù)此壓價，形成惡性循環(huán)。
鑒于方法二僅對增值稅一般納稅人客戶開票時需要確定扣除額，建議采用方法二全額開票方式。
在我國，稅制的改革必然也會引起發(fā)票的改革，由于增值稅中存在稅收抵捫，不正確使用發(fā)票會使企業(yè)面臨承擔(dān)稅收法律責(zé)任的風(fēng)險，所以，各個企業(yè)必須重視規(guī)范使用發(fā)票，積極探索開票方式，合理合法地規(guī)避因發(fā)票使用而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。
（三）營改增對保安服務(wù)業(yè)會計處理的影響。
營改增后，原來的會計處理規(guī)定已不適應(yīng)，為此財政部公開征求意見后，12月3日發(fā)布了《增值稅會計處理的規(guī)定》(財會(2016)22號）。很多保安服務(wù)公司以前是純營業(yè)稅納稅人，營改增會計處理變化較大。依據(jù)新的會計處理規(guī)定，總結(jié)了保安服務(wù)業(yè)營改增后會計處理的方法，供大家討論、參考。
保安服務(wù)公司提供安全服務(wù)，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)置“簡易計稅”專欄，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。為了會計核算清晰，建議設(shè)置“簡易計稅”明細(xì)科目，反映全額開票稅額、抵減稅額、繳納稅額等內(nèi)容。
安全服務(wù)差額納稅扣減額，建議采用期末一次性賬務(wù)處理。一般納稅人發(fā)生允許扣減銷售額的相關(guān)成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的稅額，借記“應(yīng)交稅費一簡易計稅（簡易計稅抵減）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本（差額納稅抵減成奉）”等科目。小規(guī)模納稅人為了會計核算清晰，可在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置明細(xì)科目。
在此，特別需要注意的是：安全服務(wù)按照簡易計稅方法差額納稅的，其抵減的稅額不能抵減其他服務(wù)項目的應(yīng)交稅額。
營改增稅制改革不僅是稅種變化，還牽扯到整個會汁核算體系改變，會計科目增多，核算要求提高，如企業(yè)對經(jīng)營業(yè)務(wù)和新的稅收政策缺乏了解，會計核算不健全，非常容易導(dǎo)致稅收風(fēng)險。保安服務(wù)公司應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營情況，根據(jù)稅種和稅率的不同設(shè)置會計科目進(jìn)行核算，保證準(zhǔn)確納稅，降低企業(yè)稅負(fù)，并有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險。
（四）營改增對保安服務(wù)業(yè)管理的影響。
營改增，對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、財務(wù)管理、企業(yè)管理等方面都產(chǎn)生了重大影響。保安服務(wù)公司應(yīng)積極利用營改增這一契機，通過調(diào)整和完善自身的內(nèi)部管理體系，提高內(nèi)部管理能力，降低潛在的風(fēng)險。
合同管理是完善內(nèi)部管理體系中的重要環(huán)節(jié)。合同簽訂時應(yīng)當(dāng)完善合同信息，核實對方的名稱、納稅身份及相關(guān)信息，明確結(jié)算價格、增值稅額及價外費用，約定發(fā)票提供、付款方式等，對不同稅率的業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項確定。提供或接受服務(wù)（商品）簽訂的合同，條款的具體內(nèi)容會直接影響企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和稅負(fù)。
實施營改增后，一個企業(yè)的稅負(fù)直接寫生產(chǎn)、采購、銷售、管理各個環(huán)節(jié)相關(guān)，稅務(wù)成本高低還與企業(yè)戰(zhàn)略、商業(yè)模式、業(yè)務(wù)流程、交易方式、納稅身份等經(jīng)營管理相關(guān)，如果事前沒有考慮周全，則事后很難有效降低稅務(wù)成本，為此，企業(yè)還需承擔(dān)管理帶來的稅務(wù)成本。企業(yè)的涉稅事項基本由財務(wù)人員辦理，但財務(wù)人員無法獨立完成稅務(wù)籌劃。為適應(yīng)新稅制的改革，保安服務(wù)公司經(jīng)營者應(yīng)轉(zhuǎn)變思路，抓好各環(huán)節(jié)的涉稅管理，重視經(jīng)營戰(zhàn)略決策和稅務(wù)策劃。
三、保安服務(wù)業(yè)積極應(yīng)對營改增稅制改革。
（一）積極開展稅收政策培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平。
為了幫助保安服務(wù)公司提升對營改增政策的理解，浙江省保安協(xié)會邀請稅收政策專家，組織企業(yè)高管、財務(wù)主管舉辦“營改增”專題培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)適應(yīng)新稅制要求，及時調(diào)整經(jīng)營管理模式，解讀企業(yè)在營改增中面臨的難點、熱點問題。
筆者所在公司也邀請稅務(wù)師事務(wù)所的專家，組織財務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)及管理人員進(jìn)行稅收政策培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的政策法規(guī)水平。針對保安服務(wù)公司混業(yè)經(jīng)營的狀況，為降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，企業(yè)應(yīng)積極開展業(yè)務(wù)和流程梳理，針對稅種不同的業(yè)務(wù)分別核算，相關(guān)業(yè)務(wù)票據(jù)合理合法，準(zhǔn)確辦理增值稅抵扣、申報和納稅工作。
國家財稅體制改革，需要更多的稅收、征收管理和會針處理等方面的政策銜接，在具體的實施過程中不斷細(xì)化和完善。面對大量的政策法規(guī)，保安服務(wù)業(yè)會計人員需要通過各種渠道積極學(xué)習(xí)，緊跟改革步伐，付出更多的努力來適應(yīng)新制度的改革。
（二）提升企業(yè)管理、開拓創(chuàng)新，提高競爭能力。
營改增改革在一定程度上將會減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的收益。目前，保安服務(wù)業(yè)人工成本占比高，服務(wù)費水平普遍較低，市場競爭激勵，營改增既是一次機遇，更是一次挑戰(zhàn)。保安服務(wù)業(yè)要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營特點，分析稅負(fù)的關(guān)鍵點和流程，采取相應(yīng)的措施合法地減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的收益。同時，建立完善的管理機制，加強內(nèi)控建設(shè)和財務(wù)管理，降低企業(yè)成本費用。促進(jìn)社會誠信建設(shè)，規(guī)范參與市場競爭。
營改增是一次全面、系統(tǒng)的改革，滲透到整個社會產(chǎn)業(yè)鏈的方方面面，關(guān)系到各行各業(yè)的生存和發(fā)展。保安服務(wù)業(yè)同樣要重視新稅制改革，將稅務(wù)策劃提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理層面，加強日常涉稅管理。保安服務(wù)業(yè)還要利用營改增的契機，加快產(chǎn)業(yè)升級、創(chuàng)新發(fā)展新模式、新業(yè)態(tài)，努力適應(yīng)日益多元化、多層次的社會安全需求，增強保安服務(wù)業(yè)核心競爭力。