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摘要:2016年5月1日起,全國全面實施營改增,本文立足保安服務(wù)業(yè),從實踐出發(fā)分稅收、開票、會計處理及管理四個方面闡述了營改增帶來的變化,論述了營改增對保安服務(wù)業(yè)的影響,提出新稅收體制下保安服務(wù)公司發(fā)展和提升的新思路。
保安服務(wù)業(yè)主要為各級機關(guān)和企事業(yè)單位、學(xué)校、公共場所、大型活動提供有償安全服務(wù),承擔(dān)著輔助公安機關(guān)維護(hù)社會治安和公共安全的社會責(zé)任。目前,浙江省持有保安服務(wù)許可證的保安服務(wù)公司360多家,派遣保安員達(dá)20萬。
保安服務(wù)業(yè)屬于勞動密集型行業(yè),營改增改革關(guān)系到所有保安服務(wù)公司的生存問題。中國保安協(xié)會多次派工作人員赴國家稅務(wù)總局匯報保安服務(wù)業(yè)實際情況,探討實施營改增后保安服務(wù)公司遇到的困難及相關(guān)建議,爭取國家對保安服務(wù)業(yè)的政策支持。筆者作為一名基層的財務(wù)人員,從實踐操作出發(fā)對保安服務(wù)業(yè)營改增改革后遇到的問題談一些看法。
一、營改增的實施背景。
營業(yè)稅和增值稅,是我國兩大主體稅種。營改增是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅,增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅,減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。
在我國,營改增大致經(jīng)歷了幾個階段:2012年1月1日,率先在上海突施交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點,至2012年底,試點擴大至8個省市;2013年8月1日,營改增試點推向全國,并將廣播影視服務(wù)納入試點范圍;2014年1月1日,將鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)納入試點范圍;自2016年5月1日起全面推開營改增改革,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增范圍。
至此,營業(yè)稅正式退出歷史舞臺,這是自1994年分稅制改革以來的又一次重大改革,是黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢,從深化改革的總體部署出發(fā)作出的重要決策,目的是加快財稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅,調(diào)動各方積極性,促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。
二、營改增對保安服務(wù)業(yè)的影響。
(一)營改增對保安服務(wù)業(yè)稅收的影響。
營改增后,保安服務(wù)公司從營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)化為增值稅納稅人,保安服務(wù)業(yè)微利經(jīng)營,營業(yè)稅時實行差額納稅優(yōu)惠政策,增值稅稅收政策的改革對保安服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響非常大。
保安服務(wù)公司提供安全保護(hù)服務(wù),如按3月23日財稅[2016]36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人按簡易計稅方法依3a/o的征牧率納稅;增值稅一般納稅人按一般汁稅方法依6010稅率計算增值稅。兇保安人工成本占比高,進(jìn)項稅抵扣額少,若按上述政策納稅,經(jīng)過對比分析稅負(fù)增加4至6倍,大部分保安服務(wù)公司會面臨虧損或倒閉。
6月18日,財稅[2016]68號《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》明確了保安服務(wù)業(yè)提供安全保護(hù)服務(wù),比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。財稅[2016]47號《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》規(guī)定,勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。增值稅屬價外稅,含稅銷售額價稅分離后計算增值稅,安全保護(hù)服務(wù)簡易征收的實際稅負(fù)率(1/1.05×5%=4.76%)比營業(yè)稅稅率(5%下降0.24%,且增值稅政策增加了福利費扣減項目,因此保安服務(wù)業(yè)營改增后稅負(fù)下降了。
保安服務(wù)業(yè)增值稅差額納稅優(yōu)惠政策支持,使保安服務(wù)業(yè)營業(yè)稅中的優(yōu)惠政策在增值稅中得到了有效延續(xù),真正實現(xiàn)了覺中央、國務(wù)院在稅收政策改革中提出的稅負(fù)只減不增的目標(biāo),體現(xiàn)了黨中央、國務(wù)院在稅收政策上對保安服務(wù)業(yè)發(fā)展的大力扶持和對保安隊伍建設(shè)的極大關(guān)懷,為保安服務(wù)業(yè)有序經(jīng)營、后期發(fā)展提供了有力的保障。
(二)營改增對保安服務(wù)業(yè)開票的影響。
根據(jù)安全保護(hù)服務(wù)差額納稅相關(guān)規(guī)定,據(jù)調(diào)查,目前保安服務(wù)業(yè)普遍存在著兩種開票方法,二者均存有一定的缺陷。
方法一是差額開票,依據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第23號公告《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》規(guī)定,通過新系統(tǒng)差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額和扣除額,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額。方法一發(fā)票上業(yè)務(wù)反映全面,但在納稅申報時,金額欄和稅額欄無對應(yīng)的勾稽關(guān)系,無法填列申報。
方法二是全額開票,依據(jù)財稅[2016]47號規(guī)定,用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的可抵扣部分,只能開具增值稅普通發(fā)票,除此之外的差額部分可開具增值稅專用發(fā)票。方法二解決了方法一的矛盾,但用工單位收到兩份服務(wù)項目相同的發(fā)票,意見很多。
綜上所述,兩種開票方式在“扣除額”的確定上均存在著兩個問題:
一是開票時很難計算扣除額和差額數(shù)。派遣單位與用工單位簽訂的服務(wù)協(xié)議,一般約定服務(wù)內(nèi)容、時間、費用,支付給派遣員工的工資、福利等標(biāo)準(zhǔn)不作約定。開票時需要填寫扣除數(shù),無法完全正確計算且工作量大。如開票時按一定的比例暫估扣除額,那么何時清算,如何清算又是問題。
二是開票時反映扣除數(shù)和差額數(shù),實際上是通過開票方式將保安服務(wù)的成本利潤構(gòu)成向用工單位進(jìn)行了披露,泄露了商業(yè)秘密。此外,用工單位為取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票,向派遣單位索要更詳細(xì)的成本費用清單并據(jù)此壓價,形成惡性循環(huán)。
鑒于方法二僅對增值稅一般納稅人客戶開票時需要確定扣除額,建議采用方法二全額開票方式。
在我國,稅制的改革必然也會引起發(fā)票的改革,由于增值稅中存在稅收抵捫,不正確使用發(fā)票會使企業(yè)面臨承擔(dān)稅收法律責(zé)任的風(fēng)險,所以,各個企業(yè)必須重視規(guī)范使用發(fā)票,積極探索開票方式,合理合法地規(guī)避因發(fā)票使用而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險。
(三)營改增對保安服務(wù)業(yè)會計處理的影響。
營改增后,原來的會計處理規(guī)定已不適應(yīng),為此財政部公開征求意見后,12月3日發(fā)布了《增值稅會計處理的規(guī)定》(財會(2016)22號)。很多保安服務(wù)公司以前是純營業(yè)稅納稅人,營改增會計處理變化較大。依據(jù)新的會計處理規(guī)定,總結(jié)了保安服務(wù)業(yè)營改增后會計處理的方法,供大家討論、參考。
保安服務(wù)公司提供安全服務(wù),增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)置“簡易計稅”專欄,核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。為了會計核算清晰,建議設(shè)置“簡易計稅”明細(xì)科目,反映全額開票稅額、抵減稅額、繳納稅額等內(nèi)容。
安全服務(wù)差額納稅扣減額,建議采用期末一次性賬務(wù)處理。一般納稅人發(fā)生允許扣減銷售額的相關(guān)成本費用時,按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“銀行存款”等科目。期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的稅額,借記“應(yīng)交稅費一簡易計稅(簡易計稅抵減)”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本(差額納稅抵減成奉)”等科目。小規(guī)模納稅人為了會計核算清晰,可在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置明細(xì)科目。
在此,特別需要注意的是:安全服務(wù)按照簡易計稅方法差額納稅的,其抵減的稅額不能抵減其他服務(wù)項目的應(yīng)交稅額。
營改增稅制改革不僅是稅種變化,還牽扯到整個會汁核算體系改變,會計科目增多,核算要求提高,如企業(yè)對經(jīng)營業(yè)務(wù)和新的稅收政策缺乏了解,會計核算不健全,非常容易導(dǎo)致稅收風(fēng)險。保安服務(wù)公司應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營情況,根據(jù)稅種和稅率的不同設(shè)置會計科目進(jìn)行核算,保證準(zhǔn)確納稅,降低企業(yè)稅負(fù),并有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險。
(四)營改增對保安服務(wù)業(yè)管理的影響。
營改增,對企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、財務(wù)管理、企業(yè)管理等方面都產(chǎn)生了重大影響。保安服務(wù)公司應(yīng)積極利用營改增這一契機,通過調(diào)整和完善自身的內(nèi)部管理體系,提高內(nèi)部管理能力,降低潛在的風(fēng)險。
合同管理是完善內(nèi)部管理體系中的重要環(huán)節(jié)。合同簽訂時應(yīng)當(dāng)完善合同信息,核實對方的名稱、納稅身份及相關(guān)信息,明確結(jié)算價格、增值稅額及價外費用,約定發(fā)票提供、付款方式等,對不同稅率的業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項確定。提供或接受服務(wù)(商品)簽訂的合同,條款的具體內(nèi)容會直接影響企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和稅負(fù)。
實施營改增后,一個企業(yè)的稅負(fù)直接寫生產(chǎn)、采購、銷售、管理各個環(huán)節(jié)相關(guān),稅務(wù)成本高低還與企業(yè)戰(zhàn)略、商業(yè)模式、業(yè)務(wù)流程、交易方式、納稅身份等經(jīng)營管理相關(guān),如果事前沒有考慮周全,則事后很難有效降低稅務(wù)成本,為此,企業(yè)還需承擔(dān)管理帶來的稅務(wù)成本。企業(yè)的涉稅事項基本由財務(wù)人員辦理,但財務(wù)人員無法獨立完成稅務(wù)籌劃。為適應(yīng)新稅制的改革,保安服務(wù)公司經(jīng)營者應(yīng)轉(zhuǎn)變思路,抓好各環(huán)節(jié)的涉稅管理,重視經(jīng)營戰(zhàn)略決策和稅務(wù)策劃。
三、保安服務(wù)業(yè)積極應(yīng)對營改增稅制改革。
(一)積極開展稅收政策培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)水平。
為了幫助保安服務(wù)公司提升對營改增政策的理解,浙江省保安協(xié)會邀請稅收政策專家,組織企業(yè)高管、財務(wù)主管舉辦“營改增”專題培訓(xùn),引導(dǎo)企業(yè)適應(yīng)新稅制要求,及時調(diào)整經(jīng)營管理模式,解讀企業(yè)在營改增中面臨的難點、熱點問題。
筆者所在公司也邀請稅務(wù)師事務(wù)所的專家,組織財務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)及管理人員進(jìn)行稅收政策培訓(xùn),提高相關(guān)人員的政策法規(guī)水平。針對保安服務(wù)公司混業(yè)經(jīng)營的狀況,為降低稅負(fù),提高企業(yè)經(jīng)濟效益,企業(yè)應(yīng)積極開展業(yè)務(wù)和流程梳理,針對稅種不同的業(yè)務(wù)分別核算,相關(guān)業(yè)務(wù)票據(jù)合理合法,準(zhǔn)確辦理增值稅抵扣、申報和納稅工作。
國家財稅體制改革,需要更多的稅收、征收管理和會針處理等方面的政策銜接,在具體的實施過程中不斷細(xì)化和完善。面對大量的政策法規(guī),保安服務(wù)業(yè)會計人員需要通過各種渠道積極學(xué)習(xí),緊跟改革步伐,付出更多的努力來適應(yīng)新制度的改革。
(二)提升企業(yè)管理、開拓創(chuàng)新,提高競爭能力。
營改增改革在一定程度上將會減輕企業(yè)的稅負(fù),增加企業(yè)的收益。目前,保安服務(wù)業(yè)人工成本占比高,服務(wù)費水平普遍較低,市場競爭激勵,營改增既是一次機遇,更是一次挑戰(zhàn)。保安服務(wù)業(yè)要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營特點,分析稅負(fù)的關(guān)鍵點和流程,采取相應(yīng)的措施合法地減輕企業(yè)的稅負(fù),使企業(yè)獲得最大的收益。同時,建立完善的管理機制,加強內(nèi)控建設(shè)和財務(wù)管理,降低企業(yè)成本費用。促進(jìn)社會誠信建設(shè),規(guī)范參與市場競爭。
營改增是一次全面、系統(tǒng)的改革,滲透到整個社會產(chǎn)業(yè)鏈的方方面面,關(guān)系到各行各業(yè)的生存和發(fā)展。保安服務(wù)業(yè)同樣要重視新稅制改革,將稅務(wù)策劃提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理層面,加強日常涉稅管理。保安服務(wù)業(yè)還要利用營改增的契機,加快產(chǎn)業(yè)升級、創(chuàng)新發(fā)展新模式、新業(yè)態(tài),努力適應(yīng)日益多元化、多層次的社會安全需求,增強保安服務(wù)業(yè)核心競爭力。